Sirküler No: 2026/23
21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 4. maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa (GVK) “mükerrer 20/D” maddesi eklenmiş ve Türkiye’ye yeni yerleşen gerçek kişilerin yurt dışı kaynaklı gelirlerine yönelik 20 yıl süreli devrim niteliğinde bir muafiyet getirilmişti. 4 Temmuz 2026 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 333 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile bu tarihi muafiyetin prim, başvuru ve uygulama kriterleri resmi olarak açıklanmıştır.
1. 20 Yıllık Gelir Vergisi Muafiyetinin Şartları ve Kapsamı
- Geçmişe Dönük 3 Yıl Kuralı: Bu muafiyetten yararlanabilmek için gerçek kişilerin, Türkiye’de yerleşmiş sayıldıkları tarihten önceki son 3 takvim yılında Türkiye’de ikametgahlarının ve herhangi bir vergi mükellefiyetlerinin bulunmaması şarttır.
- Yalnızca Gerçek Kişiler Yararlanabilir: Düzenleme sadece gerçek kişileri kapsamakta olup, Kurumlar Vergisi mükellefi olan tüzel kişilerin bu muafiyetten yararlanması mümkün değildir.
- 1 Ocak 2026 Başlangıcı: Muafiyet hükümleri, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişilere uygulanacaktır.
- Beyanname Dışılık: İstisna kapsamına giren yurt dışı kazanç ve iratlar için Türkiye’de yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez; mükellefin başka gelirleri nedeniyle beyanname vermesi durumunda da bu yurt dışı gelirleri beyannameye dahil edilmez.
- Gider ve Maliyet Yasağı: İstisna edilen yurt dışı kazançlarına yönelik yapılan harcama, gider ve maliyet unsurları, Türkiye’de vergiye tabi diğer kazançların tespitinde indirim konusu yapılamaz.
- Yurt Dışı Vergilerin Mahsup Edilememesi: Muafiyet kapsamındaki kazançlar nedeniyle yabancı ülkelerde ödenen vergilerin, Türkiye’de tarh edilecek gelir vergisinden mahsup edilmesi söz konusu değildir.
2. İstisna Belgesi Başvuru Süreçleri ve Süre Sınırı
- Zorunlu Başvuru Süresi: İstisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin yerleşmiş sayıldıkları takvim yılının sonuna kadar tarha yetkili vergi dairesine başvurması gerekir. Eğer takvim yılının son iki ayı (Kasım ve Aralık) içinde yerleşmiş sayılma durumu gerçekleşmişse, başvuru takip eden takvim yılının ikinci ayının (Şubat) sonuna kadar uzatılabilir. Süresinde başvurmayanlara “İstisna Belgesi” verilmez.
- Vergi Dairesi Kontrolleri: Başvuru alan vergi dairesi; mükellefin son 3 yıldaki ikametgah durumunu, mükellefiyet geçmişini ve yerleşiklik şartlarını geriye dönük kontrol ederek şartları taşıyanlara “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi” teslim eder.
3. Türkiye Kaynaklı Gelirlerin Durumu ve İstisnai Muafiyetler
- Türkiye’deki Eski Mükellefiyetler: Kişilerin bu madde kapsamına girmeden önce Türkiye’de sadece gayrimenkul sermaye iradı (kira), menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunmuş olması, yurt dışı gelir muafiyetinden yararlanmalarına engel teşkil etmez. Ancak geçmişte ticari kazanç veya ücret geliri gibi aktif mükellefiyetleri olanlar belgeden yararlanamaz.
- Türkiye Gelirleri İstisna Dışıdır: Yalnızca yurt dışından elde edilen kazançlar istisnadır. Mükelleflerin Türkiye sınırları içinde elde ettikleri kira, kâr payı, serbest meslek kazancı veya ticari kazançlar üzerinden Türkiye’deki tam mükellefiyet vergisel yükümlülükleri aynen devam eder.
4. Avantajlı Veraset ve İntikal Vergisi Oranı
- %1 Sabit Veraset Vergisi: Yurt dışı kazanç istisnasından yararlanan gerçek kişilerin, bu muafiyet süresi (20 yıl) içerisinde vefat etmesi halinde, veraset yoluyla mirasçılarına geçecek mal intikallerinde yasal Veraset ve İntikal Vergisi oranları yerine, oldukça avantajlı olan sabit %1 oranı uygulanacaktır.
5. Şartların İhlali, İptal ve Cezai Müeyyideler
- Geriye Dönük İptal ve Vergi Ziyaı: Mükellefin istisna şartlarını taşımadığı (örneğin geçmişe dönük kayıt dışı ticari faaliyeti nedeniyle resen mükellefiyet açıldığı) sonradan tespit edilirse, istisna belgesi yerleşme tarihi itibarıyla iptal edilir. Zamanında tahakkuk ettirilmeyen tüm vergiler ziyaa uğramış sayılarak vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte mükelleften tahsil edilir.
- Mukimlikten Çıkma Durumu: İstisna belgesi aldıktan sonra Türkiye mukimi olmaktan çıkan (yurt dışına taşınan) kişilerin durumları GVK Madde 3 kapsamında dar mükellefiyet esaslarına göre değerlendirilir ve Türkiye dışındaki kazançları zaten Türkiye’de vergilendirilmez.