Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Yapılan Değişiklikler ve Yeni Uygulama Esasları

1. Yatırım Fon ve Ortaklıklarında Taşınmaz Kazancı Dağıtım Şartları

• %50 Dağıtım Zorunluluğu: Emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere, Türkiye’de kurulu fon ve ortaklıkların taşınmazlardan elde ettikleri kazançların en az %50’sinin, beyanname verme ayını izleyen ikinci ayın sonuna kadar ortaklara pay olarak dağıtılması istisnanın ön şartıdır. Kâr payının süresinde dağıtılmaması halinde, zamanında tahakkuk etmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.PDF+ 1
• Avans Kâr Payları: 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara yönelik dağıtılan avans kâr payları, zorunlu kâr dağıtım tutarının hesaplanmasında yasal olarak dikkate alınacaktır.PDF
• Zarar Durumunda Muafiyet: Taşınmaz faaliyetlerinin veya kurumun toplam tüm faaliyetlerinin zararla sonuçlanması durumunda kâr dağıtımı şartı aranmayacaktır.PDF
• Kısmi Dağıtım Yeterliliği: Taşınmaz faaliyetleri kârlı iken diğer faaliyetlerin zarar etmesi ve toplam kazancın taşınmaz gelirinden düşük kalması halinde, mevcut toplam kazancın sadece yarısının dağıtılması istisna için yeterlidir.PDF
• Kanuni Yedek Akçe İndirimi: Dağıtılacak net tutar belirlenirken, Türk Ticaret Kanunu uyarınca ayrılan zorunlu kanuni yedek akçelerin taşınmaz gelirine isabet eden kısmı kazançtan düşülebilecektir.PDF
• Sermayeye Ekleme Yasağı: Kârın şirketin sermayesine ilave edilmesi mevzuat açısından bir kâr dağıtımı olarak kabul edilmediğinden, bu yöntemle dağıtım şartı sağlanamaz.PDF
• Müşterek Gider Dağıtımı: Taşınmazlar ile diğer faaliyetlerin ortak yürütülmesi durumunda, genel giderler cari yıldaki maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak; ortak amortismanlar ise taşınmaz işinde kullanılan gün sayısına göre paylaştırılacaktır.PDF

2. İstisna Uygulamalarında Kâr ve Zararların Değerlendirilmesi

• Faaliyet Esaslı İstisnalar: Belirli bir faaliyete özgülenen istisnalarda (Teknokent, Serbest Bölge, Ar-Ge, Yurt dışı inşaat kazançları vb.) ilgili hesap dönemindeki tüm projeler bir bütün olarak değerlendirilir. Dönem içindeki projelerin birinden doğan zararlar, diğer projenin kazancından mahsup edilerek kalan net tutar istisnaya konu edilir.PDF+ 1
• İşlem Esaslı İstisnalar: Her bir işlemin bağımsız değerlendirildiği istisnalarda (İştirak kazançları, taşınmaz veya iştirak hissesi satış kazançları vb.) kâr ve zarar birbiriyle netleştirilemez. Kârlı satıştan doğan kazanç kurumlar vergisinden istisna edilirken, zararlı satıştan doğan tutar kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) satırına yazılır.PDF+ 1

3. Dördüncü Geçici Vergi Döneminde Sermaye Artırımı İndirimi

• Geçici Vergide İndirim İmkânı: Dördüncü geçici vergilendirme döneminin yeniden ihdas edilmesiyle birlikte, nakdi sermaye artırımı indiriminden sadece yıllık beyanname döneminde değil, dördüncü geçici vergi dönemi itibarıyla de yararlanılması mümkün hale getirilmiştir. Hesaplamada, Merkez Bankası (TCMB) tarafından ilgili yıl için en son açıklanan ticari krediler faiz oranı baz alınacaktır.PDF+ 1

4. Asgari Kurumlar Vergisinden İndirilecek Yatırıma Katkı Tutarı

• 2 Ağustos 2024 Sınırı: KVK Madde 32/C uyarınca hesaplanan asgari kurumlar vergisinden düşülecek yatırıma katkı tutarlarında, 2 Ağustos 2024 tarihinden önce mevcut olan yatırım teşvik belgelerindeki tutarlar esas alınır; bu tarihten sonra yapılan belge revizelerindeki artışlar asgari vergi indirimine dahil edilmez.PDF
• Hesaplama Yöntemleri: Belgesini bu tarihten sonra revize eden mükellefler, alınmayan vergilerini asgari vergiden düşerken iki yöntem kullanabilirler:PDF
  1. Birinci Yöntem: Teşvik belgesine göre alınmayan verginin tamamı, 2 Ağustos 2024 öncesi belgede kayıtlı yatırıma göre hesaplanan yatırıma katkı tutarından doğrudan düşülür.PDF
  2. İkinci Yöntem (Oranlama): Alınmayan vergi tutarı, tarih öncesi ve sonrası belgede kayıtlı yatırım tutarlarına oranlanır; sadece 2 Ağustos 2024 öncesi döneme isabet eden pay asgari vergiden indirilirken, revize sonrasına denk gelen kısım asgari vergiden düşülemez.