Sirküler No: 2026/25
4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 26 Seri No’lu Tebliğ ile Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1) üzerinde çok önemli değişiklikler yapılmıştır. 7577 ve 7582 sayılı Kanunlarla yapılan yasal düzenlemelerin uygulama usul ve esaslarını belirleyen bu tebliğ; vakıf üniversiteleri, serbest bölgeler, transit ticaret, nitelikli hizmet merkezleri, üretim ve zirai faaliyetlerde indirimli kurumlar vergisi oranı ile yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamalarına yönelik yeni kuralları içermektedir.
Yayımlanan yeni tebliğ uyarınca, vakıf üniversitelerine bağlı sağlık kuruluşlarının kurumlar vergisi muafiyeti kaldırılmış ve serbest bölgelerdeki imalatçıların bölge içine yaptıkları satışlar istisna kapsamına alınmıştır. Transit ticaret ve nitelikli hizmet merkezleri kazançlarında vergi indirimi oranı %95’e (İFM’de %100’e) çıkarılırken; sanayi ve zirai üretim yapan kurumlara %12,5 indirimli kurumlar vergisi oranı getirilmiş, bu indirimlerin yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesine imkan tanınmıştır.
1. Vakıf Üniversitesi Sağlık Kuruluşlarının Muafiyetinin Kaldırılması
- Mükellefiyet Başlangıcı: 7577 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle, vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren ve iktisadi işletme niteliğinde olan hastane, tıp merkezi, poliklinik, diyaliz merkezi, rehabilitasyon merkezi, sağlık uygulama ve araştırma merkezi gibi bedel karşılığı hizmet sunan kurumların vergi muafiyeti 1 Ocak 2027 tarihi itibarıyla sona erecektir.
- Kayıt Tesis Edilmesi: Genel insan ve hayvan sağlığını koruma/tedavi amacıyla çalışan bu işletmeler adına 1 Ocak 2027’den itibaren geçerli olmak üzere kurumlar vergisi mükellefiyet kaydı açılması zorunlu hale getirilmiştir.
2. Serbest Bölgelerde Üretilen Ürünlerin Satışında İstisna Genişletildi
- Yurt İçi Hariç Tüm Satışlar Muaf: Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin imal ettikleri ürünlerin sadece yurt dışına değil, serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere satışından elde ettikleri kazançlar da 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
- Yurt İçi Satışlar Kapsam Dışı: İmal edilen ürünlerin serbest bölgeden Türkiye içine (yurt içine) satılmasından elde edilen kazançlar ise istisna kapsamında değerlendirilmeyerek vergilendirilmeye devam edecektir.
3. Transit Ticaret ve Nitelikli Hizmet Merkezlerinde %95 ve %100 İndirim
- Bölge Dışı Şirketlerde %95 İndirim: İstanbul Finans Merkezi (İFM) dışında faaliyette bulunup yurt dışından satın alınan malları Türkiye’ye getirmeksizin yurt dışında satan (transit ticaret) veya bu işlemlere aracılık eden kurumların kazançları ile nitelikli hizmet merkezlerinin münhasıran yurt dışından elde ettikleri kazançların %95’i kurumlar vergisi matrahından indirilebilecektir.
- İFM ve Endüstri Bölgelerinde %100 İndirim: İlgili endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren mükellefler ile İFM’de katılımcı belgesi alarak bu işleri yürüten kurumlarda indirim oranı %100 olarak uygulanacaktır.
- Yararlanma Şartları: Kazancın beyanname verme süresinin sonuna kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması ve aracılık işlemlerinde alıcı ile satıcının ikisinin de Türkiye’de bulunmaması gerekmektedir. Süresinde transfer edilmeyen kazançlar sonraki yıllarda getirilse dahi indirimden yararlanamaz.
4. Sanayi ve Zirai Üretim Faaliyetlerinde %12,5 İndirimli Oran
- Yeni Vergi Oranı: 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinden itibaren, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretimle iştigal eden kurumların münhasıran üretim kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran zirai kazançlarına kurumlar vergisi oranı %12,5 olarak uygulanacaktır.
- 5 Puanlık İndirimle Birleşemez: Bu fıkra kapsamında %12,5 indirimli orandan faydalanılan kazançlar için, ihracat kazançlarına uygulanan 5 puanlık kurumlar vergisi indiriminden ayrıca yararlanılması mümkün değildir.
- Fason İmalatta Durum: Üretimin belirli safhalarında dışarıdan fason hizmet alınması durumunda; iş riskinin/organizasyonunun üstlenilmesi, hammadde temini ve imalatın esas itibarıyla firmanın kendi sanayi sicil belgesindeki kapasiteye uygun yapılması şartıyla %12,5’lik indirimli orandan yararlanılabilecektir.
- Halka Arz Edilen Şirketler: Payları Borsa İstanbul’da ilk defa en az %20 oranında halka arz edilen kurumlarda, önce 2 puanlık genel halka arz indirimi uygulanacak, ardından üretim kazançlarına isabet eden kısım için ilave 12,5 puan indirim (toplamda %10,5 vergi oranı) hesaplanacaktır.
5. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplamasında Yeni İlaveler
- Matrahtan Düşülebilecek Kazançlar: 7582 sayılı Kanunla yapılan düzenleme doğrultusunda; transit ticaret kazanç indirimleri (KVK Md. 10/1-i), nitelikli hizmet merkezleri kazanç indirimleri (KVK Md. 10/1-j) ve İFM bünyesindeki finansal hizmet ihracı kazanç indirimleri, yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasına esas olan kurum kazancından düşülebilecek harcamalar arasına eklenmiştir.